Edición impresa
¡Manténgase al día!
Reciba las últimas novedades e información directamente en su correo.
Un mes nos separa de un hito en la tributación de Costa Rica: La primera declaración de precios de transferencia el 31 de marzo, para el período fiscal 2024.
La declaración es la cúspide de un trabajo denso y complejo que, para estas alturas su compañía debió haber ejecutado.
La ley es clara, en Costa Rica existen dos obligaciones independientes:
- El estudio de precios de transferencia: Una obligación anual, para todos los contribuyentes, que tengan transacciones con partes vinculadas. Ya veremos más adelante el detalle.
- La declaración de precios de transferencia: Un formulario anual que deben completar los grandes contribuyentes, las empresas en zonas francas y cualquier otro contribuyente que transe con sus partes relacionadas, de manera individual o conjunta, más de 1.000 salarios base (462.200.000 colones).
Revisemos el tema del estudio, su obligatoriedad y lo que debe contener.
El estudio es obligatorio para TODOS los contribuyentes que tengamos transacciones con partes relacionadas locales o extranjeras. El monto es indistinto, da igual si la transacción es por mil colones o por mil millones de colones. El análisis debe ejecutarse aún si no hay un precio de por medio, como sucede con préstamos por los que no se cobran intereses o con el uso de instalaciones sin que medie un pago por alquiler.
El estudio debe hacerse por cada parte – si ambas son ticas, pues el análisis es diferente según la parte testeada. Todo esto se lee en La Ley y Reglamento del Impuesto sobre la Renta, así como en resoluciones del Ministerio de Hacienda.
¿Qué es una parte relacionada?
La norma costarricense establece vinculación hasta cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad. Si su empresa transa bienes o servicios con la empresa de un primo o con la empresa de su suegra, debe cumplir con precios de transferencia.
¡Por supuesto si las dos empresas son propiedad suya también debe hacerlo!
También, una empresa se considera relacionada cuando una relación de proveedor o cliente beneficia a su negocio en un 25% o más. Aquí entran, por ejemplo, los esquemas de representación exclusiva en el país, o las situaciones en las que hay una concentración de compras o ventas. Se trata de relaciones que, de cambiar sus condiciones, modificarían o pondrían en riesgo la continuidad de su negocio.
Por último, también se consideran vinculadas aquellas transacciones con empresas que se ubiquen en la lista de paraísos fiscales publicada por la Administración Tributaria, transacciones con países para los que no exista un convenio para intercambio de información y transacciones con empresas en cualquier jurisdicción que tenga una tarifa del Impuesto sobre la Renta en un 40% menor que la tarifa del impuesto en Costa Rica.
¿Qué debe contener el Estudio?
Las normas dicen que debe contener un montón de información, tanto cualitativa como cuantitativa de su negocio.
El contenido más relevante de todo estudio de precios de transferencia es la definición del método de análisis (y el descarte de los otros seis métodos posibles), la identificación de comparables y el cálculo del rango intercuartil.
El rango intercuartil establece si la transacción entre sus empresas relacionadas está o no en condiciones de mercado.
El análisis contempla las funciones, riesgos y activos de cada compañía respecto a la transacción.
La extensión del Estudio dependerá de cuántas transacciones entre vinculadas tiene la empresa analizada, pero para que se de una idea, un estudio estándar, para una transacción tiene una extensión de alrededor de 60 a 70 páginas.
El Estudio es la prueba para demostrar que sus transacciones entre partes relacionadas cumplen con el principio de plena competencia. Debe contener todo lo necesario para que cualquiera – en este caso, la Administración Tributaria, lo pueda replicar con resultados similares.
¿El estudio se debe entregar?
La Administración Tributaria puede solicitar el Estudio de Precios de Transferencia a cualquier contribuyente cuando lo considere conveniente. En los requerimientos de información para fiscalizaciones lo suele incluir desde hace ya muchos años.
Aún cuando su empresa no cumpla con los criterios para la declaración, gracias a TRIBU CR, la Administración tiene la capacidad de analizar múltiples fuentes de información e identificar que su negocio conforma un grupo económico o bien, cuenta con partes vinculadas de carácter económico. Por cierto, ejecutar un estudio requiere más tiempo que los 10 días hábiles que otorga Tributación.
Teniendo claro la obligación del estudio de precios de transferencia, analicemos ahora el tema de la declaración; en particular los mil salarios base.
La suma que lo dice todo
Para identificar si su empresa supera el umbral de 1.000 salarios base debe sumar todas las transacciones con partes vinculadas, esto incluye personas físicas como los socios o bien, quienes estén en los límites de consanguinidad y afinidad.
La suma es sobre el total transado, no el neteo entre las empresas.
Veamos un ejemplo:
- Su empresa A le compra servicios administrativos a su empresa B por 250.000.000 colones durante el año.
- Por su parte empresa A es propietaria de un local y de vehículo que le alquila a su empresa B por 300.000.000 colones.
- Además, su suegra le compra a empresa A productos por 100.000.000 colones al año.
Veamos la suma, para la empresa A:
250.000.000
+ 300.000.000
+ 100.000.000
= 650.000.000 colones
Además de esos montos, deberá incluir los saldos de las cuentas por cobrar y por pagar de cada transacción. Es común que entre partes relacionadas la cobranza y pago se da en condiciones que puede calificarse como un financiamiento.
Aun cuando ninguna de las transacciones individuales supera los 1.000 salarios base, la suma de ellas sí que lo superan y, por ende, usted está obligado a declarar.
¿Puedo declarar sin estudio de precios de transferencia?
¡Imposible!
El formulario de declaración es en exceso complejo y específico. Puede completarse únicamente si se basa en un estudio de precios de transferencia.
Al inicio debe indicar la base de datos empleada. En precios de transferencia se emplea bases de datos – privadas, pero con información pública de empresas. Se trata de sistemas informáticos que recopilan información financiera de empresas que cotizan en la bolsa de valores de distintas partes del mundo.
También debe incluir un mapa de todas las empresas que componen su grupo económico y el tipo de transacciones que ejecuta con las que corresponda.
Finalmente, por cada transacción y tipo de transacción, debe incluir una infinita cantidad de información, desde la tasa de referencia en el caso de operaciones de financiamiento hasta los indicadores de rentabilidad elegidos para analizar una transacción de intangibles.
La declaración es tan compleja que nuestros clientes están optando por dejar en manos de nuestro equipo el realizarla; así se evitan posibles errores en el proceso.
Sí, llegó la hora de precios de transferencia. Es un tema complejo y de altísimo conocimiento técnico, que debe ser ejecutado por un equipo interdisciplinario de profesionales en contabilidad, finanzas, economía y negocios.
En Grupo Camacho Internacional hemos analizado y declarado precios de transferencia en más de 35 jurisdicciones durante los últimos 15 años. Nuestro equipo tiene el conocimiento y capacidad para apoyarle en esta primera declaración de marzo.
Preparamos un ebook que explica todo lo necesario sobre precios de transferencia, de la manera más sencilla posible. Acceda a él en esta dirección: https://grupocamacho.com/formulario_guia_precios_transferencia/
También, tenemos un webinar este jueves que será de gran apoyo, inscríbase aquí y acompáñenos a entender cómo los precios de transferencia impactan su negocio.
