¿NIIF para PYMES o NIIF full? ¿Cuál norma elegir?

En agosto de 2018 el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica ratificó la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades “NIIF para PYMES” como principios contables generalmente aceptados en el país. Desde entonces varias empresas han adoptado la NIIF para PYMES como su normativa contable favoreciéndola sobre las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF full), pero, ¿qué requisitos debe cumplir una entidad para poder aplicar la NIIF para PYMES?, ¿en qué beneficia a una entidad utilizarla como marco normativo contable? Es importante aclarar que ambas normas son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés), entidad que tiene dentro de sus objetivos desarrollar un conjunto único de normas de información financiera legalmente exigibles, globalmente aceptadas y de alta calidad. Bajo este contexto el IASB emitió las NIIF full y a la vez desarrolló y emitió una norma separada que se basa en las NIIF full con modificaciones para reflejar las necesidades de los usuarios de las pequeñas y medianas entidades (PYMES) considerando el costo-beneficio de aplicar las NIIF full, entonces, ¿qué es una PYMES para el IASB? La respuesta está en la Sección 1 de la NIIF para PYMES, donde establece que son entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas y que publican estados financieros para propósitos de información general para usuarios externos. Por usuarios externos se entienden los accionistas, acreedores y agencias de calificación crediticias. Por obligación pública a emitir estados financieros se entienden entidades que tienen deudas en un mercado público (emiten bonos por ejemplo), que sus acciones se cotizan en bolsa o que su operación es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros (por ejemplo bancos y cooperativas). Entendiendo lo anterior, la restricción para aplicar las NIIF PYMES recae sobre los bancos, cooperativas y financieras o sobre las empresas que cotizan en bolsa o han colocado deuda en el mercado. Queda claro entonces que el rango de empresas que pueden utilizar las NIIF para PYMES es vasto y que su determinación no se basa en el monto de ingresos, activos, número de empleados u otros factores. Tampoco se relaciona con el concepto establecido para efectos fiscales, lo que significa que los grandes contribuyentes pueden utilizar la NIIF PYMES siempre que cumplan con la definición establecida en la Sección 1.

Teniendo claro el concepto de PYMES según el IASB, es relevante nombrar algunas ventajas de adoptar este marco contable.

• Es un único libro que se divide en 35 secciones, cada una con un lenguaje sencillo de entender y aplicar. Adicionalmente, el IASB ha desarrollado módulos para las 35 secciones con ejemplos que facilitan su comprensión y aplicación.

• La manera en la que se calcula la estimación para cuentas de cobro dudoso, el tratamiento de los arrendamientos financieros entre otros temas es más sencilla al momento de su determinación.

• Tiene una importante reducción de revelaciones comparados con la NIIF Full, por ejemplo la posibilidad de presentar solamente dos periodos en casos de reestructuraciones de estados financieros, amortización del goodwill y análisis de deterioro solo cuando existan indicios de la existencia deterioro.

• Para el proceso de adopción, algunos valores contables existentes bajo el anterior marco contable (por ejemplo NIIF full) pueden ser tomados como el costo asumido (inicial o histórico) bajo NIIF PYMES, esto abre la opción, por ejemplo, para que el valor revaluado de los activos fijos sea tomado como el costo original (histórico) para NIIF PYMES sin que exista la obligatoriedad de continuar revaluándolos en caso de que la entidad decida establecer como política contable el costo histórico en la fecha de la adopción de la NIIF para PYMES.

En conclusión, la NIIF PYMES es un marco contable que brinda mayores facilidades, es globalmente aceptado y cumple con los requisitos y calidad establecido por el IASB y legislación local, por lo su adopción como marco contable representa una opción muy válida para muchas entidades.

Emilio Rodríguez

Socio de Auditoría de Grant Thornton