Aspectos a considerar de las estimaciones contables en un estado financiero

Cuando se presenten o se registren en los Estados Financieros estimaciones, es importante referirnos a la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, que menciona lo siguiente “Las estimaciones contables son importes monetarios que figuran en los estados financieros y cuya valoración está sujeta a incertidumbre”. Generalmente se utiliza un cálculo o una aproximación sobre el valor de una partida contable cuando no es posible determinarlo con exactitud.

En el caso de NIIF para Pymes la referencia normativa es la sesión 10 Políticas, estimaciones y errores contables, que menciona lo siguiente “La mejor estimación es el importe que una entidad pagaría racionalmente para liquidar la obligación al final del periodo sobre el que se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha.”

Los usuarios de los estados financieros, como lo son; inversionistas, acreedores, gobierno corporativo, gerencia, y otros interesados utilizan los estados financieros para tomar decisiones y esperan que dicha información refleje de manera razonable la realidad económica de la compañía, es por ello, que las estimaciones contables existentes deben basar sus cálculos en información oportuna disponible, la experiencia y los supuestos razonables que puedan ser identificados y respaldados.

Las estimaciones varían su naturaleza de acuerdo con el giro de negocio y el cumplimiento regulatorio de cada compañía, para ello se deben establecer políticas contables para determinar un monto razonable que pueda ser incluido en los registros de los estados financieros.

Una estimación es importante para reflejar en los estados financieros obligaciones que dependen de acontecimientos futuros que pueden ser inciertos, pero deben ser considerados para aclarar al usuario que en el siguiente periodo deberá desprenderse de recursos económicos para cumplir con compromisos, o bien reconocer algún gasto producto de algún deterioro en los activos.

Esto a su vez permite que se tomen decisiones más planificadas, administrar el riesgo y prever obligaciones, que no se haga un uso desinformado de los recursos, por ejemplo, que se realice una declaración de dividendos en un periodo contable y que en el siguiente periodo se requiera un flujo de efectivo que no se tenía previsto para cubrir obligaciones que no fueron estimadas ni contempladas en el estado de situación financiera.

Algunos de los ejemplos más comunes de estimaciones contables son:

• La vida útil que se asigna a los activos de propiedad, planta y equipo para calcular la depreciación, esto permite que el activo neto, año a año se vaya reduciendo de forma paulatina y a su vez se reconozca en el estado de resultados un gasto por el uso efectuado, la asignación de vida útil puede contemplar diferentes supuestos, tales como; el uso que se pretender dar, las aclaraciones del proveedor, así como la experiencia previa que hayan tenido en otros activos similares, es por ello que ese valor asignado va a distribuir el gasto en diferentes periodos en los que se pretende se dará uso al activo, y es importante valuar esa asignación todos los años, por si se debe contemplar algún cambio en los supuestos utilizados.

• Las cuentas por cobrar deben evaluarse para reconocer una estimación por pérdidas crediticias esperadas, bajo NIIF completas, la referencia normativa es la NIIF 9 Instrumentos Financieros y en NIIF para Pymes la referencia es la sesión 11 que dicho concepto se expresa como estimación por incobrable. Esta estimación debe considerar el comportamiento histórico de cobro, la antigüedad de los saldos, las condiciones actuales y las expectativas sobre la recuperación futura. Se puede hacer uso de una matriz de provisión que asigne porcentajes de incobrabilidad según los rangos de antigüedad de la cartera, utilizando información histórica de recuperación. Adicionalmente, la provisión se revela mediante nota a los estados financieros, para que el usuario visualice el grado de riesgo de la cartera y así evaluar la recuperabilidad de las cuentas por cobrar.

• Obsolescencia de inventario, la compañía podría requerir contemplar una pérdida en el valor de sus activos a causa de inventarios que se han quedado rezagados con una antigüedad significativa, deteriorados, por lo tanto, deba estimar un valor neto realizable menor a su costo original, esto por muchos factores tales como; desuso o falta de demanda, caducidad etc.

• Provisiones por procesos judiciales y contingencias se vuelve relevante cuando una empresa enfrenta demandas, y podría ser necesario estimar una obligación futura de pago; se suelen presentar por procesos laborales, litigios tributarios, reclamos de clientes o alguna sanción regulatoria, en este caso un factor determinante es el criterio de los asesores legales, quienes podrían brindar a la compañía un monto estimado de obligación si eventualmente la compañía fuera penalizada.

• Beneficios de vacaciones acumuladas, la compañía debería llevar un control del saldo de días disponible de sus colaboradores y calcular una provisión de vacaciones de acuerdo con el salario promedio que devengan los colaboradores.

• Estimaciones de garantías sobre productos vendidos cuando se ofrecen garantías a los clientes la compañía debe estimar los costos futuros que va a implicar las reparaciones o el reemplazo de producto para ello es importante establecer una política clara de los casos en los cuales aplican dichas garantías, además usar factores tales como el volumen de ventas, el comportamiento histórico y establecer una tasa de reclamo esperada.

• Estimaciones sobre gastos que al cierre de mes todavía el proveedor no ha proporcionado la factura que es el comprobante fiscal válido, por ejemplo, para los servicios de electricidad, internet y agua, por lo tanto, la compañía debe estimar cual será dicho monto, usualmente se suele usar de base para calcular el gasto el comportamiento promedio de los meses anteriores.

Es importante indicar que a nivel de auditoría bajo los objetivos de la ISA 540 Auditoría de estimaciones contables, se busca evaluar cuales fueron los métodos y supuestos utilizados en las estimaciones reconocidas por las compañías auditadas, si se están cumpliendo con los principios contables y políticas contables que sean críticas, evaluar el riesgo y los juicios, para poder emitir una opinión sobre si la evidencia de auditoria es suficiente y adecuada, y si las revelaciones de las estimaciones son razonables bajo el marco de información financiera aplicable a la compañía.

En síntesis se puede decir que es importante que cada empresa analice su entorno para reconocer en sus estados financieros los estimados que sean relevantes y significativos, además deben ser sujetos a valuación anual, por si es necesario hacer modificaciones en los supuestos utilizados, tomar en cuenta que en un proceso de auditoría, se indaga la naturaleza de estas estimaciones y se solicita documentación soporte, por lo tanto siempre mantener respaldo de la información utilizada para que pueda ser verificada adecuadamente.