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El régimen de Zonas Francas en Costa Rica concede relevantes beneficios fiscales, uno de ellos en materia del Impuesto sobre las Utilidades. No obstante, cuando una empresa acogida a este régimen obtiene pérdidas fiscales y desarrolla diferentes actividades económicas sujetas a distintas tarifas de exoneración, surgen interrogantes en torno al adecuado tratamiento de dichas pérdidas en la declaración del Impuesto sobre las Utilidades, especialmente respecto a si pueden aplicarse de forma conjunta con utilidades de otras actividades económicas o si deben considerarse de manera separada para la determinación del impuesto.
Desde la perspectiva del régimen de Zona Franca, es común que las empresas desarrollen múltiples actividades económicas, las cuales pueden encontrarse totalmente exoneradas, parcialmente exoneradas o incluso gravadas con el Impuesto sobre las Utilidades.
Esta situación exige un control distinto para las empresas en donde solo se tiene una única actividad, ya que, de conformidad con lo establecido en el Reglamento a la Ley del Régimen de Zonas Francas, cuando una empresa desarrolla actividades con diferentes tarifas o exoneraciones del impuesto, debe llevar cuentas separadas para las ventas, activos, los costos y los gastos de cada una de sus actividades.
Con relación a lo anterior, desde el punto de vista fiscal también resulta indispensable mantener un control diferenciado de cada actividad. Si bien la empresa presenta una única declaración del Impuesto sobre las Utilidades, la determinación del impuesto por pagar debe efectuarse de manera separada, considerando la tarifa o exoneración aplicable a cada actividad económica.
En este sentido, la adecuada separación de cuentas no solo responde a una exigencia normativa, sino que constituye un elemento clave de mitigación de riesgos ante eventuales procesos de fiscalización. La falta de registros diferenciados podría llevar a la Administración Tributaria a cuestionar la deducibilidad de las pérdidas fiscales, bajo el argumento de que se estarían trasladando de actividades exoneradas hacia actividades gravadas con el fin de reducir la carga tributaria.
El adecuado tratamiento de las pérdidas fiscales en empresas de Zona Franca con distintas tarifas del Impuesto sobre las Utilidades requiere la implementación de controles internos rigurosos que permitan identificar claramente el origen de los ingresos, gastos y pérdidas por cada actividad económica.
Bajo este enfoque, la separación de cuentas, junto con la correcta contabilización de las pérdidas conforme a los criterios establecidos por la Dirección General de Tributación y su aplicación consistente, resulta fundamental para garantizar el cumplimiento tributario y reducir los riesgos ante eventuales procesos de fiscalización.
Nazaret Romero, Consultora de Impuestos de Grant Thornton
