¿Estados financieros contables auditados?

Jorge Salazar

Socio de Auditoría

Grant Thornton

Todos aquellos que hayan vivido la experiencia de una auditoría financiera, ya sea como auditor o como auditado saben que durante un proceso de auditoría pueden surgir asientos contables de ajustes y reclasificaciones que el auditor propone con el fin de corregir errores o ajustar y/o reclasificar cuentas para una adecuada presentación de los estados financieros con base en el marco teórico contable que aplique.

Dentro de esos asientos que propone el auditor están los llamados asientos para “conciliar utilidades retenidas”. Este tipo de asientos tiene como único objetivo el de conciliar o ajustar la utilidad retenida que se presenta contablemente vrs la utilidad retenida o inicial que presenta el informe auditado del periodo anterior, y ¿por qué surge esta necesidad?

Esto es necesario cuando los asientos que identificó un auditor en su proceso de auditoría no son ajustados de igual forma en los libros contables de la compañía auditada, siendo que todos aquellos asientos contables de esta naturaleza que hayan impactado el resultado del periodo anterior y que no reconoció de la misma forma la compañía se vuelven recurrentes con respecto a las cifras auditados para periodos futuros.

Resulta lógico pensar que cualquier asiento de auditoría que haya hecho aumentar o disminuir el resultado auditado de un periodo y no se trate de la misma forma en los registros contables de la compañía va a representar una diferencia entre las cifras contables y las auditadas específicamente en la cuenta de utilidades retenidas a inicio del periodo inmediato siguiente.

Lo anterior da paso a lo que erróneamente escuchamos muchas veces durante los procesos de auditoría como; “los ajustes del auditor” o “los estados financieros del auditor”, generando así la necesidad de equipos contables que reportan información financiera periódica a casa matriz, bancos, o juntas directivas, a tener que justificar o explicar diferencia entre los estados financieros auditados y los estados financieros contables.

Esta mala práctica, de no ajustar los registros contables con respecto a las cifras auditadas genera que algunas compañías posean “dos” estados financieros, mal llamados; el contable y el auditado.

Es muy importante entender que conceptualmente “no existen” dos estados financieros, tanto la contabilidad de la compañía como el informe auditado están sujetos y deben ser elaborados bajo un mismo marco teórico contable, que en el caso de Costa Rica son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para Pymes), los cuales son los únicos marcos teóricos contables aceptados por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.

La consecuencia de esta mala práctica tiene un efecto progresivo ya que entre más años pasen se acumularan más diferencias y la necesidad de realizar ajustes más significativos y complejos que en algunos casos surgieron en años donde ya ni el personal contable actual de la compañía ni el auditor estuvieron presentes.

Resulta fundamental entender que cualquier asiento que surja en un proceso de auditoría debe haber sido conocido y aprobado previamente por la administración de la compañía, entendiéndose que los asientos propuestos por un auditor no son asientos del auditor sino asientos contables que la compañía entiende y acepta como suyos, siendo su entera responsabilidad incorporarlos en los registros contables tan pronto como sea posible y de esa forma conciliar los saldos contables con los saldos auditados, resultando lo que la teoría establece; “Los estados financieros son responsabilidad de la administración” y el auditor se limita a emitir únicamente una opinión sobre la razonabilidad de dichos estados financieros para un ejercicio contable determinado.